Aktiengesellschaft Steuerberatungsgesellschaft

Nahestehende Personen sind dem allgemeinen Verständnis nach Menschen, die einem persönlich sehr nahe stehen. Das sind in der Regel Ehepartner, Angehörige und Freunde. Rechtlich werden nahestehende Personen aber anders definiert. Und das hat Folgen.

Rechtlich gibt es zwei Arten von Personen, nämlich die natürlichen und die juristischen Personen. Erstere sind ausschließlich Menschen, nicht aber andere Lebewesen. So stellt das eigene Haustier juristisch immer eine Sache dar, ganz gleich wie nahe es Herrchen oder Frauchen steht. Juristische Personen sind Körperschaften, die voll rechtsfähig sind. Dies sind vor allen Dingen Kapitalgesellschaften (AG, GmbH). Diese sind Träger eigener Rechte und Pflichten.

Im Handelsrecht sind nahestehende Personen natürliche oder juristische Personen, in deren rechtlichen Beziehungen eine Person einen beherrschenden oder maßgeblichen Einfluss auf die andere ausüber kann. Der klassische Fall ist der Gesellschafter einer GmbH und seine Gesellschaft. Dies sind juristisch - und übrigens auch steuerlich - zwei unterschiedliche Personen.

Im Steuerecht wird die Nähe zwischen Ehegatten und nahen Angehörigen unterstellt. Und natürlich führt auch die wesentliche Beteiligung einer natürlichen oder juristischen Person an einer anderen juristischen Person dazu, dass sie als nahestehend angesehen wird.

Das Problem im täglichen Leben ist, dass nahestehende Personen miteinander häufig anders umgehen als mit so genannten fremden Dritten, also als mit dem Rest der Welt:

• Häufig werden überhaupt keine oder nur rudimentäre schriftliche Verträge geschlossen. Ein Beispiel ist eine Darlehensvereinbarung zwischen einer GmbH und ihrem alleinigen Gesellschafter. Sofern ein solcher Vertrag überhaupt schriftlich fixiert wird, findet der Inhalt häufig auf einer DIN-A4-Seite Platz. Der Vertrag mit der Bank über einen Kontokorrentkredit würde mit Anhängen selbst in der einfachsten Form über mehrere, meist klein bedruckte Seiten gehen.
• Zwischen nahen Angehörigen werden häufig keine fremdüblichen Konditionen vereinbart. Eine Bank gibt einem fast nie einen Kredit ohne bankübliche Sicherheiten. Eine Bestellung von Sicherheiten erfolgt außerordentlich selten, wenn der Vater seiner Tochter oder der Gesellschafter seiner GmbH ein Darlehen gewährt.
• Die Vereinbarung zwischen nahen Angehörigen werden häufig auch nicht vertragsgemäß durchgeführt. Da steht im Anstellungsvertrag zwischen GmbH und ihrem Gesellschafter-Geschäftsführer, dass jede Vertragsänderung schriftlich zu erfolgen hat. In der Folge wird das Geschäftsführergehalt je nach wirtschaftlicher Lage der Gesellschaft herauf- und herabgesetzt. Schriftliche Vertragsergänzungen und Gesellschafterbeschlüsse werden aber nicht gemacht. Bei einem Fremdgeschäftsführer hätte man aber schon darauf geachtet, dass Gehaltsänderungen schriftlich dokumentiert werden.
• Außerdem werden gesetzliche Pflichten zwischen nahen Angehörigen häufig nicht beachtet. Jeder Vermieter ist verpflichtet, gegenüber dem Mieter jedes Jahr die umlagefähigen Nebenkosten abzurechnen. Bei der Vermietung des Vaters an die Tochter wird das häufig als unnötiger Formalismus gesehen und davon Abstand genommen.

Alle vorgenannten Situationen kommen tagtäglich vor. Und alle stehen unter dem Damoklesschwert, dass die zugrunde liegenden Vertragsverhältnisse steuerlich nicht anerkannt werden.

Entweder werden Verträge steuerlich einfach ignoriert. Und plötzlich kann der Vater die Verluste aus der Vermietung einer Wohnung an seine Tochter nicht mehr absetzen.

Oder im Verhältnis zwischen Kapitalgesellschaft und ihren Gesellschaftern drohen verdeckte Gewinnausschüttung oder verdeckte Einlage; beide häufig mit unangenehmen bis katastrophalen steuerlichen Folgen. Ganz besonders nachteilig können Versäumnisse in der Vertragsgestaltung oder -durchführung zwischen Gesellschaft und Ehepartner oder anderen nahe stehende Personen wirken.

Beim Vertragsabschluss mit nahestehenden Personen sollte man immer so handeln, als ob man es mit dem Rest der Welt zu tun hat. Und gleiches gilt für die Durchführung oder Beendigung eines Vertrages. Beachtet man dies Grundsätze nicht, geht man sehr schnell ein äußerst unerwünschtes und sehr einseitiges Vertragsverhältnis ein; nämlich mit dem Finanzamt.